84 2022. 3基于 “鲸鱼曲线”思想的全面预算管理优化冯 佩(长安大学 经济与管理学院，陕西西安 710064)摘 要:产业信息化的发展给企业管理带来了新的冲击，全面预算管理作为新的管理手段被越来越多地推广和应用。但是我国管理会计起步较晚，与国外相比发展较为迟缓，所以有较多企业对该工具认识不到位，在运用时对其预算颗粒度存在理解上的偏差。文章基于 “鲸鱼曲线”的指导思想，通过对福耀集团全面预算改革的分析，证明了过于精细化的预算颗粒度会复杂化企业预算的执行过程、影响执行效果，从而抑制企业管理效率的提升;同时，全面预算管理的 “全面”并非要求企业不分...

　　84 2022. 3基于 “鲸鱼曲线”思想的全面预算管理优化冯 佩(长安大学 经济与管理学院，陕西西安 710064)摘 要:产业信息化的发展给企业管理带来了新的冲击，全面预算管理作为新的管理手段被越来越多地推广和应用。但是我国管理会计起步较晚，与国外相比发展较为迟缓，所以有较多企业对该工具认识不到位，在运用时对其预算颗粒度存在理解上的偏差。文章基于 “鲸鱼曲线”的指导思想，通过对福耀集团全面预算改革的分析，证明了过于精细化的预算颗粒度会复杂化企业预算的执行过程、影响执行效果，从而抑制企业管理效率的提升;同时，全面预算管理的 “全面”并非要求企业不分轻重、面面俱到，而应收放自如、有所侧重。关键词:全面预算管理;“鲸鱼曲线”;预算颗粒度;预算优化;预算转型中图分类号:F812. 3 文献标识码:A文章编号:1005 －6432 (2022)09 －0084 －02DOI:10. 13939/j. cnki. zgsc. 2022. 09. 0841 引言财政部发布的 《管理会计基本指引》意味着我国管理会计的发展迈上了一个新的台阶，而全面预算管理尊龙凯时科技作为企业管理经营中的一个重要管理工具，受到了越来越多企业的重视及应用。全面预算管理是对于企业未来一个特定期间内全部的经营业务及活动相关的财务指标进行预算。作为企业经营管理的一个重要环节，全面预算管理是企业为实现经营战略目标、加强内部管理、控制企业活动等所建立的管理控制系统。这不仅是一种管理工具，还是一种管理理念。但是随之而来的问题是，有较多企业对全面预算管理的认知不准确、不到位，存在一些理解上的偏差，导致该工具未能物尽其用在使用该工具后，管理水平不但没有得到提升，反而增加了企业的管理成本，降低了企业的管理效率，因此对全面预算管理进行优化很有必要。文章基于 “鲸鱼曲线”管理的指导思想，通过对福耀集团销售预算、成本预算和费用预算这三个环节的预算管理进行改革优化，以期为其他企业的全面尊龙凯时科技预算管理提供一些思路和借鉴。2 文献综述2. 1 全面预算管理的发展随着泰勒制科学管理的发展，使得财务预算向前迈出一大步，美国通用汽车公司将其作为一种内部控制的管理方法，随后受到了更多企业的关注与运用。从早期的计划、协调，到现阶段融合控制、评价、激励等为一体的综合管理控制方法，全面预算管理在企业管理中的作用不言而喻 (李文昌和曾佳，2018)。Coopers (2000)基于前人的文献研究，并与管理实践中的先进经验相结合，提出以作业基础的预算方法。在我国的研究中，于增彪 (2004)建立起预算框架的中介。而郑石桥 (2012)通过对围绕不同目标为中心而构建的各种全面预算管理体系进行分析，认为中心不同的预算管理体系之间存在一定程度的互补性，构建出了一种较为全面的综合预算管理体系。综上所述，国外全面预算管理体系从一开始较为单一对收入和支出的控制作用，经过长时间的完善与发展，现在已经可以集控制、分析、调整、考核与评价等功能于一体。而国内全面预算管理体系多是借鉴国外先进理论建立框架，并且借助了信息化手段，运用作业成本法、平衡计分卡等管理工具创建具有综合作用的预算管理体系。2. 2 “鲸鱼曲线”“鲸鱼曲线”是指在企业中普遍存在这样一个现象:占据客户数量 20%的优质客户贡献了高达 80% 的收入;剩下80%的普通客户和在收入总额中却只占到 20% 的份额，劣质客户不仅不能为企业带来较多的收入，反而在大规模产生企业的费用 (Atkinson A A，2011)。这种现象不仅广泛存在于客户维度，也存在于产品、市场、区域等多个维度，因此对企业的收入、成本、费用、利润等产生很大影响。那些最大的或者是盈利能力极高的客户，要么是盈利能力极小的，它们基本不会位于该曲线中间那一部分。但是企业管理的重点就是寻找对企业收入贡献率最高的产品市场，再把这些有限的资源应用于盈利性最高的产品、客户和市场，以此让管理者抓住企业管控的重点。2. 3 预算颗粒度颗粒度就是用于表示某类别组成的最小单元，是为了精准或更加精准地工作，一般而言颗粒度是粒度和清晰度的综合体现。而预算颗粒度就是指进行预算工作时的最小预算单元，如是以产品的品种为一个单位或者以产品的类别为一个预算单位。在进行一般性预算工作时，预算的颗粒度不能过大，也不能过小。如果颗粒度过大，就难以准确对企业的收支等进行预测;颗粒度过小，不仅会使预算过程过于复杂，增加管理成本，而且还会使管理者找不到预算的重点产品等，降低企业的管理效率。3 我国全面预算管理的现状及问题管理会计在我国的起步相比国外较晚，所以作为管理会计工具之一的全面预算管理相对来说发展较为缓慢。虽然我国不少企业对全面预算管理的重要性有了一定的认识，但是当前有不少企业还未转变传统观念，对全面预算管理认识不中国市场 2022 年第 9 期 (总第 1108 期) 企业管理